Организации на упрощенке вправе совмещать этот налоговый режим с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Оба режима подразумевают уплату единого налога и освобождение организации от уплаты некоторых налогов.

В частности, плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты:

• налога на прибыль с деятельности на ЕНВД;

• НДС (кроме налога, который уплачивается при импорте).

Организации на упрощенке освобождены от уплаты:

• налога на прибыль (кроме налога с дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам по ставкам 0,9% или 15%);

• НДС (кроме налога, который уплачивается при импорте и в рамках договоров о совместной деятельности, доверительного управления имуществом или концессионных соглашений).

Кроме того, оба налоговых режима предусматривают освобождение от уплаты налога на имущество. Однако эта льгота распространяется не на все имущество организаций, а только на те объекты, налоговой базой для которых является среднегодовая (средняя) стоимость имущества . По объектам недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость , организации, применяющие упрощенку и ЕНВД, должны платить налог на имущество.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.11, пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Единый налог нужно платить:

• при упрощенке - с доходов, либо с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);

• при ЕНВД - с вмененного дохода, размер которого не зависит от фактических результатов деятельности (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, для организаций на упрощенке сумма полученного дохода напрямую влияет на сумму единого налога, для организаций на ЕНВД сумма доходов значения не имеет.

В связи с этим необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Раздельный учет

Порядок ведения раздельного учета при совмещении упрощенки и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике или в другом локальном документе, утвержденном руководителем организации. При разработке порядка ведения раздельного учета руководствуйтесь общими нормами ведения бухучета.

Организовать раздельный учет можно с помощью распределения всех доходов и расходов на несколько групп.

Доходы разделите на две группы:

• от деятельности на упрощенке;

• от деятельности на ЕНВД.

Расходы разделите на три группы:

• связанные с деятельностью на упрощенке;

• связанные с деятельностью на ЕНВД;

• одновременно связанные с деятельностью организации на упрощенке и на ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).

Раздельный учет по разным видам деятельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов.

Распределение общих расходов

Общие расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого из них в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Долю доходов от деятельности на упрощенке рассчитайте по формуле:

Сумму общих расходов, которая относится к деятельности на упрощенке, рассчитайте так:

Сумму расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:

При расчете пропорции в состав доходов включайте не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ, при формировании пропорции не учитывайте. Об этом сказано в письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130.

Пропорцию формируйте исходя из доходов, полученных в календарном месяце. Чтобы рассчитать величину расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), суммируйте. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35.

Совет : в некоторых письмах Минфин России рекомендует определять пропорцию для распределения расходов исходя из доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. На практике такой вариант может вызвать затруднения и осложнить работу бухгалтера.

Например, в письме от 29 марта 2013 г. № 03-11-11/121 представители финансового ведомства предлагают использовать показатели, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, при распределении страховых взносов и больничных пособий. Однако применение такого способа имеет ряд недостатков . Учитывая, что законодательно этот вариант не закреплен, организация может предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения другой метод. Наиболее рациональным представляется составление пропорции с учетом доходов, полученных в конкретном календарном месяце.

Пример распределения расходов при совмещении упрощенки и ЕНВД. В течение года деятельность на упрощенке была прекращена

ООО «Торговая фирма Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет упрощенку (объект налогообложения - доходы). Розничная торговля переведена на ЕНВД. В марте организация перестала заниматься оптовой торговлей.

В 2015 году «Гермес» начисляет:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов (сумма выплат в пользу каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года не превышает предельной величины);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Ежемесячная зарплата администрации организации (общехозяйственные расходы) составляет 75 000 руб.

Ежемесячная зарплата остального персонала, занятого в оптовой торговле, - 100 000 руб. Сумма взносов:

• на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование 30 000 руб.;
• на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 200 руб.

Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым организация применяет разные налоговые режимы, приведен в таблице.

В рублях

Месяц	январь	февраль	март	апрель	май	июнь
Выручка
Упрощенка
ЕНВД
Итого			1 070 000
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации	0,870 (600 000: 690 000)	0,875 (700 000: 800 000)	0,794 (850 000: 1 070 000)

в рублях

	январь	февраль	март	апрель	май	июнь
Зарплата администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке	65 250 (75 000 × 0,870)	65 625 (75 000 × 0,875)	59 550 (75 000 × 0,794
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с зарплаты администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке	19 575 (65 250 × 30%)	19 688 (65 625 × 30)	17 865 (59 550 × 30%)
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты администрации, которая относится к деятельности организации на упрощенке	131 (65 250 × 0,2%)	131 (65 625 × 0,2%)	119 (59 550 × 0,2%)
	I квартал			первое полугодие
Сумма единого налога при упрощенке (6%)
	I квартал			первое полугодие
Предельная сумма вычета по единому налогу при упрощенке
Общая сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты сотрудников, занятых в оптовой торговле	148 109 ((19 575 + 19 688 + 17 865 + 30 000 × 3 мес.) + (131 + 131 + 119 + 200 × 3 мес.))			148 109 ((19 575 + 19 688 + 17 865 + 30 000 × 3 мес.) + (131 + 131 + 119 + 200 × 3 мес.))

Таким образом, организация должна перечислить в бюджет единый налог при упрощенке:

• по итогам I квартала - 64 500 руб.;
• по итогам первого полугодия - 0 руб. (129 000 руб. - 64 500 руб. - 64 500 руб.).

Ситуация: как распределить сумму страховых взносов предпринимателю, который совмещает ЕНВД и упрощенку? Единый налог при упрощенке предприниматель платит с доходов

Страховые взносы распределите пропорционально долям доходов в общих поступлениях. При этом нужно учитывать наличие и занятость персонала в деятельности, облагаемой ЕНВД, или на упрощенке.

Предприниматели (как и организации) обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это требование распространяется и на страховые взносы (в т. ч. на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), которые уменьшают суммы единого налога при упрощенке и ЕНВД. Пропорцию для распределения страховых взносов определяйте исходя из от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/130 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1842.

Предприниматели начисляют страховые взносы на собственное страхование (в фиксированном размере) и с выплат наемному персоналу (при его наличии) (ч. 1 и 3 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом взносы, начисленные по различным основаниям, по-разному уменьшают суммы единого налога при упрощенке и ЕНВД.

Предприниматели - плательщики ЕНВД уменьшают налог:

• при наличии наемного персонала - на сумму страховых взносов с выплат наемному персоналу (в пределах 50% от суммы начисленного налога);

Предприниматели на упрощенке уменьшают единый налог:

• при наличии наемного персонала - на сумму страховых взносов с выплат наемному персоналу и взносов на собственное страхование (в пределах 50% от суммы начисленного налога);

• при отсутствии наемного персонала - на сумму страховых взносов на собственное страхование (без ограничений).

В рассматриваемой ситуации суммы налоговых вычетов могут быть определены только на основании данных раздельного учета.

В рамках ЕНВД примите к вычету:

• страховые взносы с выплат наемному персоналу, занятому в деятельности на ЕНВД;

• часть страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты и в деятельности на упрощенке, и на ЕНВД.

2. При отсутствии наемного персонала (в т. ч. если наемный персонал занят только в деятельности на упрощенке): часть страховых взносов на собственное страхование (без ограничений). Эта величина может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.

В рамках упрощенки примите к вычету:

1. При наличии наемного персонала:

• страховые взносы с выплат наемному персоналу, занятому в деятельности на упрощенке;

• часть страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты и в деятельности на упрощенке, и на ЕНВД;

• часть страховых взносов на собственное страхование.

Общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.

2. При отсутствии наемного персонала: часть страховых взносов на собственное страхование (без ограничений). Эта величина может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.

Возможные варианты применения налоговых вычетов для предпринимателей, которые совмещают упрощенку и ЕНВД, представлены в таблице.

Виды страховых взносов	Условия ведения деятельности
			Упрощенка
	без наемного персонала	с наемным персоналом	без наемного персонала	с наемным персоналом
Страховые взносы с выплат наемному персоналу		Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на ЕНВД (в пределах 50% от начисленной суммы единого налога)		Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на упрощенке. Общая сумма взносов не должна превышать 50% от начисленной суммы единого налога (письмо Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-11/16939)
Страховые взносы на собственное страхование в фиксированном размере	Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на ЕНВД, без ограничения		Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на упрощенке, без ограничения (письмо Минфина России от 7 февраля 2014 г. № 03-11-11/5124)

Учет доходов для распределения расходов

Ситуация: как определять доходы при составлении пропорции для распределения общехозяйственных расходов: методом начисления или кассовым методом? Организация совмещает упрощенку и ЕНВД

Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны:

• вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из этих спецрежимов. Расходы, которые невозможно отнести к деятельности в рамках того или иного налогового режима, нужно распределить пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ);

• вести бухучет (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ);

• вести книгу учета доходов и расходов по операциям, которые относятся к деятельности на упрощенке (ст. 346.24 НК РФ).

Порядок определения общего объема доходов для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между разными видами деятельности законодательно не установлен. В письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130 сказано, что доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, следует определять по данным бухучета, но с учетом двух дополнительных особенностей.

Во-первых, нужно руководствоваться положениями статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ. То есть в расчет пропорции необходимо включить не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. При этом доходы, которые не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, в объеме доходов от деятельности на ЕНВД не учитываются.

Во-вторых, доходы от деятельности на ЕНВД нужно определять по мере оплаты. То есть для расчета пропорции из доходов, отраженных в бухучете методом начисления, бухгалтер должен исключить все неоплаченные доходы.

Ситуация: как определить общий объем доходов при совмещении упрощенки и ЕНВД - методом начисления или кассовым методом? Общий объем доходов необходим для правильного распределения вычетов (больничных пособий и страховых взносов) по сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности. Единый налог при упрощенке организация платит с доходов

Порядок определения общего объема доходов для распределения вычетов между разными видами деятельности при совмещении специальных налоговых режимов законодательно не установлен.

Сумму ЕНВД, начисленную за квартал, можно уменьшить:

• на сумму страховых взносов, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог;

• на сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности ( ) ;

• на сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страхования.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Сумму единого налога (авансового платежа) при упрощенке можно уменьшить на сумму:

• страховых взносов, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог (авансовый платеж);

• взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности (при выполнении определенных условий ) ;

• выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страхования.

Об этом сказано в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

При этом общая сумма вычета как по ЕНВД, так и по единому налогу при упрощенке не может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога (авансового платежа по единому налогу при упрощенке) (п. 2.1 ст. 346.32, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Чтобы рассчитать вычеты по страховым взносам и больничным пособиям, начисленным сотрудникам, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, эти суммы нужно распределить. Распределять страховые взносы и больничные пособия следует пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 октября 2011 г. № 03-11-06/2/143.

Пример определения суммы налоговых вычетов по ЕНВД и единому налогу при упрощенке . К вычету предъявляются больничное пособие, страховые взносы, начисленные с доходов сотрудника, одновременно занятого в обоих видах деятельности. Единый налог при упрощенке организация платит с доходов

ООО «Альфа» совмещает упрощенку (объект налогообложения - доходы) и ЕНВД. В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения сказано, что суммы налоговых вычетов распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов. При этом доходы от деятельности на ЕНВД определяются по данным бухучета (принимаются только оплаченные доходы), доходы от деятельности на упрощенке - по данным книги учета доходов и расходов.

В организации работает один сотрудник, занятый в обоих видах деятельности одновременно. В марте за счет собственных средств организация выплатила этому сотруднику больничное пособие в сумме 10 000 руб., а также перечислила за него взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в общей сумме 30 000 руб.

За март доходы «Альфы» составили:

• от деятельности на ЕНВД - 1 100 000 руб., в том числе неоплаченные доходы -100 000 руб.;
• от деятельности на упрощенке - 2 000 000 руб.

Чтобы определить сумму вычетов, бухгалтер рассчитал долю доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации.

Доля доходов от деятельности на ЕНВД составила:
(1 100 000 руб. - 100 000 руб.) : (1 100 000 руб. - 100 000 руб. + 2 000 000 руб.) = 0,33.

Сумму вычета по ЕНВД бухгалтер рассчитал так:
(10 000 руб. + 30 000 руб.) × 0,33 = 13 200 руб.

Общая сумма начисленного ЕНВД за I квартал составила 20 000 руб. 50 процентов от этой суммы - 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%). Поскольку сумма вычета, рассчитанная исходя из пропорции, превышает 50 процентов от суммы налога, сумму ЕНВД можно уменьшить только на 10 000 руб.

Сумма вычета по единому налогу при упрощенке составила:
40 000 руб. - 13 200 руб. = 26 800 руб.

Сумма авансового платежа по единому налогу при упрощенке за I квартал составила 120 000 руб. (2 000 000 × 6%). 50 процентов от суммы авансового платежа - 60 000 руб. (120 000 руб. × 50%). Поскольку сумма вычета, рассчитанная исходя из пропорции, не превышает 50 процентов от суммы авансового платежа по налогу, сумму авансового платежа бухгалтер уменьшил на 26 800 руб.

Налог с ранее полученных доходов

Ситуация: должна ли организация на упрощенке заплатить единый налог с доходов, поступивших от реализации товаров в прошлом году, если в прошлом году организация занималась только оптовой торговлей, а в текущем году организация начала заниматься и розничной торговлей, которая облагается ЕНВД?

Ответ: да, должна.

Если в текущем году организация не утратила права на применение упрощенки, с поступившей оплаты за товары, которые были проданы оптом в прошлом году, она должна заплатить единый налог. Включить сумму оплаты в состав доходов нужно в том налоговом периоде, в котором денежные средства поступили на ее расчетный счет или в кассу. То есть в текущем году. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-11-04/2/113.

Налог на имущество

Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Рассчитывать и перечислять в бюджет суммы налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) нужно в целом по организации. Однако для правильного отражения этих сумм в расчете единого налога при упрощенке может понадобиться их раздельный учет.

Раздельный учет налога на имущество потребуется, если одновременно выполняются два условия:

• «кадастровый» объект недвижимости используется в рамках обоих налоговых режимов;

• организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В такой ситуации раздельный учет должен обеспечивать правильное определение суммы налога на имущество (авансовых платежей), которую организация может включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке.

Это следует из положений пункта 8 статьи 346.18 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Если «кадастровое» имущество используется в рамках одного специального налогового режима, распределять сумму налога на имущество не нужно. При использовании в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» после уплаты эту сумму можно будет полностью включить в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В остальных случаях (когда имущество целиком используется в деятельности на ЕНВД или в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы») сумма налога на имущество на расчет единых налогов не повлияет. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 и пункта 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Итак, если одно и то же «кадастровое» имущество используется в обоих видах деятельности, а в рамках упрощенки организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму уплаченного налога на имущество нужно распределить. Так же как и остальные общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, распределяйте налог пропорционально доле доходов, полученных по каждому виду деятельности.

Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает упрощенку и ЕНВД

ООО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под упрощенку. Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Единый налог при упрощенке организация платит с разницы между доходами и расходами.

На балансе организации числится здание - единственный объект недвижимости, налог на имущество по которому нужно рассчитывать исходя из кадастровой стоимости. Здание используется в обоих видах деятельности. Кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2015 года - 30 000 000 руб. Ставка налога на имущество для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в Московской области составляет 1,5 процента.

В учетной политике организации сказано, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые одновременно связаны с ведением разных видов деятельности, распределяются пропорционально доходам от каждого вида деятельности. При этом для распределения налога на имущество доли доходов по каждому виду деятельности определяются поквартально.

За I квартал 2015 года общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. Доходы от деятельности организации на упрощенке - 750 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на упрощенке в общей сумме доходов равна: 750 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,75.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 года составляет: 30 000 000 руб. × 1,5% : 4 = 112 500 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» распределяет между двумя видами деятельности. Налоговую базу по единому налогу при упрощенке уменьшает часть авансового платежа по налогу на имущество в размере: 112 500 руб. × 0,75 = 84 375 руб.

Остальная сумма авансового платежа по налогу на имущество при налогообложении не учитывается.

Как распределить расходы при совмещении режимов УСН и ЕНВД в программе? Как настроить учетную политику в программме, чтобы организовать раздельный учет материальных расходов и расходов на оплату услуг? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в этой статье, которая открывает цикл материалов, посвященных особенностям бухгалтерского и налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) при применении упрощенной системы налогообложения. Вся описанная последовательность действий и рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».

Организация раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД

При совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщик должен организовать раздельный учет доходов и расходов в рамках каждого вида деятельности (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Для исчисления и уплаты ЕНВД налоговый учет доходов и расходов вести не требуется. Ведь налоговая база - величина вмененного дохода - фиксированная. Следовательно, главная задача при совмещении этих режимов правильно определить налоговую базу и рассчитать упрощенный налог. Это касается не только упрощенцев с объектом «доходы минус расходы», но и тех, кто считает лишь доходы. Дело в том, что раздельному учету подлежат также страховые взносы и социальные пособия, которые могут уменьшать единый налог по УСН либо ЕНВД (пункт 3.1 статьи 346.21, пункт 2.1 статьи 346.32 НК РФ).

Методика раздельного учета при одновременном применении ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлена, поэтому налогоплательщики разрабатывают и утверждают такой порядок самостоятельно (письмо Минфина России от 30.11.2011 №03-11-11/296). Разработанный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальных документах, утвержденных приказом по организации или ИП. Применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

При ведении раздельного учета должно выполняться основное требование: если невозможно однозначно отнести расходы к УСН или ЕНВД, то их нужно распределить порционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих спецрежимов.

Методику раздельного учета доходов и расходов в программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

Помимо прямых расходов на указанные виды деятельности в организации ежемесячно учитываются условно-постоянные общехозяйственные расходы:

• на зарплату административно-управленческого персонала (АУП) и страховые взносы;
• на канцтовары и оргтехнику;
• на услуги связи и т. п.

Настройка учетной политики в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 для целей УСН

Автоматизированный учет хозяйственных операций для целей УСН в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 обеспечивается за счет специальных механизмов подсистемы УСН. Отдельные механизмы автоматизированного учета включаются, отключаются и настраиваются с помощью параметров учетной политики для целей УСН. Доступ к настройкам параметров учетной политики осуществляется из раздела Главное по гиперссылке Учетная политика на панели навигации.

Настройка параметров учетной политики для целей УСН выполняется на закладке УСН формы записи регистра Учетная политика организаций для системы налогообложения Упрощенная (рис. 1).

Объект налогообложения и ставка налога указывается в области реквизитов Объект налогообложения . Для объекта налогообложения Доходы налоговая ставка фиксируется в размере 6 % и не может быть изменена. Для объекта налогообложения Доходы минус расходы по умолчанию предлагается ставка 15 %. Если законом субъекта РФ установлена более низкая ставка, то она указывается в поле Налоговая ставка . При выборе объекта налогообложения Доходы минус расходы становится доступна кнопка Порядок признания расходов для перехода в форму с перечнем событий, выполнение которых необходимо для признания расходов, уменьшающих налоговую базу.

Для расходов каждого вида предусмотрен свой перечень критериев признания. События, которые должны произойти для того, чтобы программа учла расходы при определении налоговой базы, отмечаются флагами. При этом для отдельных событий флаги проставлены без возможности их снять. Это означает, что для признания расхода это событие должно обязательно произойти.

Напоминаем, материальные расходы, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, признаются в момент их оплаты поставщику, при этом факт их передачи в производство не имеет значения. Расходы на приобретение товаров признаются только по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), поэтому для события Реализация товаров необходимо установить соответствующий флаг.

Настройка учетной политики в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 для целей ЕНВД

Настройка параметров учетной политики для целей ЕНВД при совмещении с режимом УСН выполняется на закладке ЕНВД формы записи регистра Учетная политика организаций для системы налогообложения Упрощенная (рис. 2).

Рис. 2. Настройка параметров учетной политики для целей ЕНВД

Рассмотрим более подробно назначение следующих реквизитов:

• Метод распределения расходов по видам деятельности;
• База распределения расходов по видам деятельности.

Налоговые периоды по совмещаемым режимам не совпадают:

• для УСН - это календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ);
• для ЕНВД - это квартал (статья 346.30 НК РФ).

Поскольку при определении налоговой базы по упрощенному налогу доходы определяются нарастающим итогом с начала года, то для обеспечения сопоставимости показателей доходы по видам предпринимательской деятельности на ЕНВД целесообразно также определять нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина РФ от 28.04.2010 №03-11-11/121).

В Налоговом кодексе не уточняется, какие именно доходы надо брать при расчете пропорции для распределения общих расходов. В письме Минфина РФ от 28.04.2010 №03-11-11/121 для применяющих УСН налогоплательщиков рекомендуется брать в расчет и выручку от реализации (в соответствии со статьей 249 НК РФ), и внереализационные доходы (в соответствии со статьей 250 НК РФ), а доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не учитывать. Что касается доходов по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, то такие доходы Минфин рекомендует определять на основании данных бухгалтерского учета также с учетом положений статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса, причем с применением кассового метода.

• для определения параметра Метод распределения расходов по видам деятельности необходимо выбрать значение из списка: Нарастающим итогом с начала года ;
• для определения параметра База распределения расходов по видам деятельности необходимо выбрать значение - Доходы принимаемые (НУ) .

При заполнении параметров учетной политики остановимся еще на закладке Запасы . Здесь имеется такая особенность: если объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то для правильного определения суммы расходов на приобретение товаров (с учетом факта оплаты поставщику и реализации) оценивать стоимость МПЗ при выбытии можно только методом ФИФО. Поэтому значение ФИФО установлено по умолчанию в реквизите Способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) и недоступно для редактирования пользователем. Для реквизита Способ оценки товаров в рознице для нашего примера надо установить значение - По стоимости приобретения .

Учет доходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налоговый учет при УСН - это учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (КУДиР).

В «1С:Бухгалтерии 8» отчет Книга учета доходов и расходов УСН заполняется автоматически на основании специальных регистров накопления, а записи в регистрах вводятся, как правило, также автоматически при проведении документов, которыми регистрируются операции.

При объекте налогообложения Доходы в КУДиР учитываются только доходы, а налоговый учет ведется только с использованием регистра .

При объекте налогообложения Доходы минус расходы в КУДиР учитываются и доходы и расходы, а для налогового учета используются все регистры накопления подсистемы УСН:

• Расходы при УСН;
• Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН);
• Зарегистрированные оплаты нематериальных активов (УСН);
• Книга учета доходов и расходов (раздел I);
• Книга учета доходов и расходов (раздел II);
• Книга учета доходов и расходов (НМА);
• Прочие расчеты.

Напоминаем, что выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается доходом от реализации для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН, а датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом - кассовый метод (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).

В нашем примере выручка от реализации услуг в рамках УСН регистрируется в программе документами Реализация товаров и услуг , а поступление денежных средств от покупателей - документами Поступление на расчетный счет .

После проведения документов, регистрирующих поступление денежных средств, автоматически вводятся записи в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) , который учитывает доходы для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

ИС 1С:ИТС

В отношении ЕНВД ведение налогового учета НК РФ не предусмотрено, а для целей раздельного учета доходы нужно определять на основании данных бухгалтерского учета с применением кассового метода. Для организации учета доходов в рамках ЕНВД по кассовому методу в «1С:Бухгалтерии 8» служит отдельная колонка Доход ЕНВД в составе регистра Книга учета доходов и расходов (раздел I) .

В нашем примере розничная выручка регистрируется документом Отчет о розничных продажах , при проведения которого отражаются необходимые данные в колонке Доход ЕНВД регистра Книга учета доходов и расходов (раздел I) .

Таким образом, в регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) доходы аккумулируются следующим образом (рис. 3):

• доходы УСН - в колонке Графа 5 ;
• доходы ЕНВД - в колонке Доход ЕНВД ;
• суммарные доходы - в колонке Графа 4 .

Рис. 3. Доходы УСН и ЕНВД в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I)

Настройка статей затрат для учета расходов при совмещении режимов

Технологию настройки статей затрат для учета расходов в программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 при совмещении режимов УСН и ЕНВД рассмотрим на следующем примере.

Пример 2

Рис. 4. Регистрация поступления распределяемых услуг

При заполнении табличной части документа необходимо обратить особое внимание на графу Счета учета , где нужно правильно указать аналитику затрат для целей бухгалтерского и налогового учета. Графа Счета учета содержит гиперссылку, с помощью которой осуществляется переход к форме сведений Счета учета (рис. 5). Для затрат, которые невозможно отнести к определенному виду деятельности (например, затраты на услуги связи), в форме Счета учета необходимо указать такую статью затрат, которая будет относиться одновременно и к режиму УСН и к деятельности, переведенной на ЕНВД.

Рис. 5. Статья затрат для учета распределяемых затрат

Для этого в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель По разным видам деятельности . В конце месяца такие затраты будут списываться пропорционально полученным доходам:

• в дебет субсчетов счета 90.02 «Себестоимость продаж»;
• или в дебет субсчетов счета 90.08 «Управленческие расходы»;
• или в дебет субсчетов счета 90.07 «Расходы на продажу».

Обращаем внимание , что в «1С:Бухгалтерии 8» ведение бухгалтерского учета поддерживается только методом начисления.

Соответственно, и расходы и доходы будут признаваться независимо от факта их оплаты.

Для целей налогового учета в поле Расходы (НУ) формы Счета учета необходимо установить значение Распределяются .

Аналогичным образом надо настроить всю аналитику статей затрат, используемых в ООО «Ромашка». Для затрат по аренде помещения для розничного магазина:

• в поле Расходы (НУ) формы Счета учета устанавливается значение Не принимаются ;
• в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения .

Для затрат по аренде:

• в поле Расходы (НУ) формы Счета учета устанавливается значение Принимаются ;
• в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение .

Чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Счета учета заполнялось автоматически, нужно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры . В регистре задается список счетов учета номенклатуры (товаров, материалов, продукции, услуг и т. д.), подставляемых по умолчанию в документы конфигурации. Каждая запись регистра содержит сведения о счетах учета МПЗ, используемых в различных хозяйственных операциях: при поступлении, реализации, передаче и т. д. Счета учета можно указать для каждой номенклатурной позиции или группы номенклатуры, для каждого склада или типа склада. В новом интерфейсе «Такси» этот регистр сведений можно открыть по одноименной гиперссылке из справочника Номенклатура , размещенного в разделе Справочники . Что касается расходов на услуги банка, то для целей бухгалтерского учета они списываются сразу же при проведении документаСписание с расчетного счета с видом операции Прочее списание (рис. 6). Если настройки учетной политики выполнены правильно, то в форме документа появится область реквизитов Отражение в УСН , где следует поставить флаг Распределять между УСН и ЕНВД .

Рис. 6. Распределение расходов на услуги банка

Учет материальных расходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД

Организация в своей хозяйственной деятельности приобретает сырье и материалы для использования в производстве и/или продаже продукции (товаров, работ, услуг), реализация которых может попадать под различные налоговые режимы: УСН и ЕНВД. В ситуации, когда на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, совмещающим применение УСН и ЕНВД, невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), следует руководствоваться разъяснениями Минфина России. В письме от 29 января 2010 года № 03-11-06/2/11 финансовое ведомство рекомендует признавать расходы на приобретение материалов при оплате поставщику в полной сумме, а по мере передаче материалов для деятельности, попадающей под ЕНВД, делать корректирующие сторно-записи в КУДиР.

Именно такой подход реализован в «1С:Бухгалтерии 8»: при поступлении материалов в графе Расходы (НУ) для пользователя доступен выбор только из двух значений: Принимаются и Не принимаются .

Если материалы оприходовать с признаком отражения в налоговом учете Не принимаются , то в дальнейшем при списании материалов при любом значении реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная принимаемых и распределяемых расходов не возникнет.

Если расходы на поступившее сырье и материалы можно принять для целей налогообложения, то пользователь должен в графе Расходы (НУ) выбрать значение Принимаются . В этом случае расходы при оплате поставщику будут признаны в полной сумме, а дальнейшая «судьба» поступивших материалов будет определяться значением реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная .

Рассмотрим порядок раздельного учета затрат на приобретение материалов при их поступлении и списании на следующем примере.

Регистрация поступивших материалов в программе осуществляется документом учетной системы Поступление товаров и услуг с видом операции Товары (рис. 7), а также с видом операции Товары, услуги, комиссия на закладке Товары .

Рис. 7. Регистрация поступления материалов

При заполнении табличной части документа в графе Расходы (НУ) нужно выбрать значение Принимаются для всех номенклатурных позиций. Передача органайзера для использования в управленческих нуждах организации выполняется с помощью документа Требование-накладная (раздел Склад , гиперссылка Требования-накладные на панели навигации).

Поскольку эти затраты невозможно отнести к определенному виду деятельности, то при заполнении табличной части документа на закладке Материалы (с установленным флагом Счета затрат на закладке Материалы ) в графе Расходы (НУ) надо указать значение Распределяются , а в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По разным видам деятельности (рис. 8).

Рис. 8. Списание материалов, используемых в разных видах деятельности

После проведения документа Требование-накладная наряду с бухгалтерскими проводками и движениями регистра Расходы при УСН вводится сторнировочная запись (рис. 9) на 1000 руб. в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) .

Рис. 9. Сторнировочная запись в регистре «Книга учета доходов и расходов (раздел I)

Что касается передачи ноутбука в отдел дизайн-услуг для использования в производственной деятельности, то при заполнении табличной части документа на закладке Материалы (с установленным флагом Счета затрат на закладкеМатериалы ) в соответствующих графах указываются следующие значения:

• Расходы (НУ) - Принимаются;
• Счет затрат - 20.01;
• Подразделение затрат - Отдел дизайн-услуг;
• Номенклатурная группа - Услуги;
• Статья затрат - Оргтехника (в форме элемента справочника информационной базы Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная) .

ИС 1С:ИТС

Подробнее о налоговом учете расходов при УСН см. http://its.1c.ru/db/accusn#content:342:1 в справочнике «Учет при применении УСН» в разделе «Бухгалтерский и налогвоый учет».

В одном из следующих номеров журнала мы рассмотрим методику раздельного учета расходов на заработную плату и страховые взносы, а также регламентную операцию распределения расходов при совмещении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0.

Из этой статьи вы узнаете:

• Как организовать раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД
• Как распределять расходы при совмещении УСН с ЕНВД
• Как учитывать страховые взносы и больничные при совмещении УСН и ЕНВД

Совмещение УСН и ЕНВД — ситуация, когда нужно вести раздельный учет доходов и расходов в отношении каждого вида деятельности. Такая обязанность предусмотрена пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ. И выполнять ее нужно обязательно, чтобы не ошибиться в расчете налогов. Это касается не только «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы, но и тех, кто считает лишь доходы. Дело в том, что раздельному учету подлежат также страховые взносы и социальные пособия, которые могут уменьшать единый налог по УСН либо ЕНВД.

Как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД

Общие нормы о том, как вести раздельный учет расходов, прописаны в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ. Там сказано, что расходы распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. И все. При этом, какие именно доходы нужно брать для расчета и за какой период, не уточняется. Восполнить информационный пробел постарался Минфин России в письме от 28.04.2010 № 03-11-11/121. Так, чиновники рекомендуют брать в расчет все заработанные доходы — как от реализации, то есть выручку, так и внереализационные.

Напомним, что все эти поступления от деятельности на УСН вы фиксируете в Книге учета доходов и расходов. А вот по ЕНВД такая Книга учета не предусмотрена, и по «вмененной» деятельности поступления нужно определять на основании данных бухучета. При этом суммы должны быть получены, а не просто начислены — Минфин акцентирует на этом внимание в своем письме. Ведь по «упрощенке» вы в доходах учтете лишь реально полученные суммы. Соответственно, чтобы данные были сопоставимыми, таким же образом нужно определить доходы и по ЕНВД.

Для удобства лучше вести отдельный налоговый регистр доходов и расходов с разделением их по видам деятельности и заполнять его «по оплате». Отметим, что такой порядок не прописан в НК РФ или других нормативных документах, поэтому если вы решили его придерживаться, то все подробности метода распределения расходов и подсчета доходов пропишите в учетной политике для целей налогообложения.

Правда, прежде необходимо определиться с еще одним вопросом: за какой период брать суммы? Ведь по «упрощенке» отчетные периоды — длинные: I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев, а налоговый период — год. В то же время для ЕНВД отчетные периоды не установлены, есть только налоговый период, равный кварталу. При этом доходы и расходы для целей «упрощенного» налога считаются нарастающим итогом с начала года, а по ЕНВД иначе — по кварталам. Как быть? В упомянутом выше письме финансовое ведомство разъясняет, что, поскольку суммы при УСН считаются нарастающим итогом, в том же порядке целесообразно определять и доходы от «вмененной» деятельности.

Таким образом, по итогам каждого квартала исходя из сумм, полученных с начала года, определяйте коэффициент распределения. При его помощи вы будете делить общехозяйственные расходы — те траты, которые необходимы для ведения обоих видов деятельности. При УСН их можно списать, если расходы оплачены и поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Что касается общехозяйственных расходов, которые относятся к «вмененной» деятельности, то они при расчете ЕНВД не учитываются и отражаются только в бухучете. Ведь «вмененный» налог, напомним, можно уменьшить лишь на страховые взносы и больничные пособия, выплаченные за счет работодателя.

Что касается трат, которые не являются общими, то их вы сразу относите к определенному виду деятельности, они распределению не подлежат.

Пример 1. Распределение общих расходов при совмещении УСН и ЕНВД

ООО «Магнит» совмещает ЕНВД и УСН с объектом доходы минус расходы. Доходы компании за 2015 год, взятые нарастающим итогом с начала года, приведены в табл. 1.

Компания в течение года несет расходы на юридические услуги, которые нельзя однозначно распределить по осуществляемым видам деятельности. Общие расходы, подлежащие распределению, итого с начала года нарастающим периодом составляют:

• за I квартал — 120 000 руб.;
• 6 месяцев — 240 000 руб.;
• 9 месяцев — 360 000 руб.;
• год — 480 000 руб.

Коэффициент распределения общих расходов, который бухгалтер ООО «Магнит» рассчитал за каждый период, представлен в табл. 2. Там же — доля расходов по каждому спецрежиму.

Соответственно бухгалтер ООО «Магнит» отнес на расходы при расчете «упрощенного» налога:

• по итогам I квартала — 92 400 руб.;
• 6 месяцев — 192 000 руб.;
• 9 месяцев — 280 800 руб.;
• года — 374 400 руб.

Остальные расходы для целей налогового учета не признаются, поскольку «вмененный» налог не может быть уменьшен на сумму юридических услуг.

Таблица 1 Доходы ООО «Магнит» за 2015 год, руб.

Таблица 2 Расчет общих расходов ООО «Магнит» за 2015 год по видам деятельности

Период	Данные для расчета «упрощенного» налога	Данные по «вмененной» деятельности
Коэффициент распределения общих расходов
I квартал	0,77 (2 500 000: 3 250 000)	0,23 (750 000: 3 250 000)
6 месяцев	0,8 (5 000 000: 6 250 000)	0,2 (1 250 000: 6 250 000)
9 месяцев	0,78 (7 000 000: 9 000 000)	0,22 (2 000 000: 9 000 000)
	0,78 (7 800 000: 10 000 000)	0,22 (2 200 000: 10 000 000)
Сумма общих расходов по видам деятельности, руб.
I квартал	92 400 (120 000 × 0,77)	27 600 (120 000 × 0,23)
6 месяцев	192 000 (240 000 × 0,8)	48 000 (240 000 × 0,2)
9 месяцев	280 800 (360 000 × 0,78)	79 200 (360 000 × 0,22)
	374 400 (480 000 × 0,78)	105 600 (480 000 × 0,22)

Раздельный учет страховых взносов и пособий

Если «упрощенный» налог вы уплачиваете с доходов, его, так же как и ЕНВД, можно уменьшать на так называемый налоговый вычет. Формируют вычет в обоих случаях уплаченные страховые взносы и больничные пособия, выданные работникам за первые три дня нетрудоспособности. И если указанные суммы нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности, их нужно распределять так же, как распределяются расходы теми, кто считает «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Все доходы, полученные от «упрощенной» и «вмененной» деятельности, нужно брать нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы и пособия также берете с начала года. Распределять их между спецрежимами в указанном письме рекомендуется ежемесячно. Однако считаем, что можно обойтись и поквартальным распределением. Ведь «упрощенный» налог и ЕНВД каждый месяц вы все-таки не рассчитываете.

Распределив общие взносы и пособия, суммы, приходящиеся на «упрощенную» деятельность, включите в вычет по единому налогу по УСН. А остальные — в вычет по ЕНВД. При этом в отношении ЕНВД не забывайте, что по нему налоговый период — квартал, а суммы вы рассчитали с начала года. Значит, из результата расчета сначала нужно вычесть ту величину вычета, которая уже была начислена ранее. Например, из результата по итогам полугодия надо вычесть сумму за I квартал. И уже лишь разницу включать в вычет по ЕНВД текущего квартала.

Пример 2. Учет страховых взносов и пособий при совмещении ЕНВД и УСН с объектом доходы

ООО «Стелла» совмещает ЕНВД и УСН с объектом доходы. Поступления компании за 2015 год нарастающим итогом с начала года приведены в табл. 3.

Компания в течение года уплачивает страховые взносы и больничные пособия, которые нельзя распределить однозначно по спецрежимам. Общие расходы, подлежащие распределению, итого с начала года нарастающим итогом составляют:

• — за I квартал — 8000 руб.;
• — 6 месяцев — 18 000 руб.;
• — 9 месяцев — 27 000 руб.;
• — год — 38 000 руб.

Коэффициент распределения общих расходов, который бухгалтер ООО «Стелла» рассчитал за каждый период, представлен в табл. 4. Там же — доля расходов по каждому спецрежиму.

Соответственно бухгалтер ООО «Стелла» включил в вычет по «упрощенному» налогу:

• по итогам I квартала — 4640 руб.;
• 6 месяцев — 9900 руб.;
• 9 месяцев — 13 500 руб.;
• года — 20 140 руб.

В вычет по ЕНВД бухгалтер отнес:

• по итогам I квартала — 3360 руб.;
• II квартала — 4740 руб. (8100 руб. - 3360 руб.);
• III квартала — 5400 руб. (13 500 руб. - 8100 руб.);
• IV квартала — 4360 руб. (17 860 руб. - 13 500 руб.).

НК РФ предусматривает для налогоплательщиков несколько налоговых режимов: основной () и спецрежимы, призванные снизить налоговое бремя на отдельных видах деятельности или для некоторых категорий бизнесменов. К таким специальным налоговым режимам относятся , .

Чтобы применять любой из указанных режимов, компания или предприниматель должны соответствовать определенным критериям. Например, УСН нельзя применять в банковской деятельности, а глава 26.3 НК РФ содержит закрытый перечень услуг, оказание которых можно перевести на уплату вмененного дохода. ЕНВД, кроме того, действует не во всех субъектах страны - например, в Москве он отменен.

Разные налоговые режимы можно совмещать. Предположим, предприятие, работающее на УСН, выпускает в своей пекарне хлеб и сладкие булочки, а продает их в фирменном магазине уже на режиме ЕНВД. Основная причина, по которой налогоплательщики выбирают совмещение режимов - это снижение налоговых отчислений.

Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

Законодательство разрешает совмещение налоговых режимов и для ИП, и для юрлиц. Однако налогоплательщик обязан в таком случае вести раздельный учет доходов и расходов по разным режимам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Связано это с тем, что механизмы расчета и взимания налога на УСН и ЕНВД отличаются.

Как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД? На УСН компания должна учитывать доходы (или доходы и расходы - если налог считается с разницы между доходами и расходами). При расчете ЕНВД бухгалтер ориентируется на вмененный доход бизнеса - то есть тот доход, который, по мнению чиновников, налогоплательщик на ЕНВД может получить в течение налогового периода (сумма налога при этом корректируется коэффициентами-дефляторами, которые учитывают инфляцию и региональные особенности ведения бизнеса).

Обратите внимание: Порядок распределения расходов и доходов при совмещении УСН и ЕНВД по принципу раздельного учета обязательно должен быть указан в налогоплательщика.

Распределение доходов при совмещении УСН и ЕНВД

На УСН полученный доход напрямую влияет на размер налога, а для ЕНВД учитывается лишь вмененный доход, который к результатам деятельности компании не привязан. На практике определить, по какому спецрежиму получены доходы, легко. Возвращаясь к нашему примеру с пекарней: сделка с оптовым юрлицом или ИП - это доход по УСН, а розничная торговля в магазине - доход по ЕНВД. Для удобства доходы в учетной политике и дальнейшем учете можно так и назвать:

• доходы от УСН;
• доходы от ЕНВД.

Считать их лучше на отдельных счетах учета или регистрах: несмотря на то, что обязанность ведения учета для плательщиков ЕНВД не установлена, обеспечивать раздельный учет доходных операций организация обязана.

Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН

С расходами при совмещении двух налоговых режимов сложнее. Вернемся к примеру с пекарней - если по сырью или товарам можно четко определить, что мука была куплена для производства на УСН, а лимонад - для продажи в магазине (ЕНДВ), то по другим расходам не все так просто. Если магазин находится на одной площади с производством, то как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД на коммунальные услуги или охрану помещений? И как считать зарплату административных работников, занятых одновременно и в деятельности на ЕНВД, и в производстве на УСН?

Законодательство требует, чтобы расходы, которые относятся одновременно к разным видам деятельности, распределялись в соответствии с тем, какую долю доходов приносит налоговый режим в общий оборот предприятия. При расчете пропорции в суммарный доход включаются все доходы компании, кроме указанных в ст. 251 НК РФ.

Так, если на УСН компания получает 1 миллион рублей дохода в месяц, а от ЕНВД - 500 тысяч рублей, то суммарный доход составляет полтора миллиона рублей. Тогда доля УСН в общем доходе составит 67%, а доля ЕНВД - 33%. Если компания платит за коммунальные услуги на всю производственную территорию фирмы 100 тысяч рублей в месяц, то к расходам по УСН бухгалтер примет 67% от 100 тысяч - то есть 67 тысяч рублей. А в расходы на ЕНВД отнесет оставшиеся 33 тысячи рублей.

С затратами на сотрудников связана еще одна сложность в раздельном учете УСН и ЕНВД - страховые взносы за работников. На УСН Доходы минус расходы взносы включаются в расходы компании. Режимы УСН Доходы и ЕНВД позволяют уменьшить вмененный налог на страховые взносы за работников - но не больше, чем наполовину. Страховые взносы по работникам, задействованным и в УСН, и в ЕНВД также распределяются пропорционально доходам.

Пример распределения страховых взносов при совмещении ЕНВД И УСН

Предположим, что пекарня из предыдущего примера тратит на зарплату администрации 150 тысяч рублей в месяц. Тогда на УСН приходится 100 500 рублей, а на ЕНВД - 49 500 рублей. Страховые взносы и на УСН, и на ЕНВД компания платит в сумме 30% от начисленной зарплаты. Значит, размер затрат на страхование работников - 50 тысяч рублей. Из них 33 500 рублей (67%) это затраты по УСН, а 16 500 рублей - затраты по ЕНВД.

Если компания на УСН Доходы минус расходы, то 33 500 рублей она просто включает в расходы и отражает в КУДИР на УСН, наряду со страховыми взносами за работников, задействованных только на УСН. Если же режим налогообложения УСН Доходы, то упрощенный налог за год компания может снизить на страховые взносы как за работников, трудящихся только на УСН, так и за административный персонал - но не более, чем на 50%. Аналогичное правило действует и для расчета вмененного налога.

Таким образом, совмещение УСН и ЕНВД на примере расчета с наемными работниками показывает, что нужно очень внимательно отдельно считать все расходы по работникам на УСН, отдельно по тем, кто работает на ЕНВД и отдельно - по тем, кто задействован в деятельности на обоих режимах.

Совмещение режимов налогообложения УСН и ЕНВД у ИП

Совмещение ЕНВД и УСН у индивидуального предпринимателя еще сложнее, поскольку ИП должен не только платить взносы за наемных работников, если они у него есть, но и перечислять определенную сумму в ПФР и ФОМС за самого себя.

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП без работников проходит по тем же правилам, что и установлены для юрлиц: предприниматель должен вести раздельный учет, а для упрощенной деятельности - еще и КУДиР. Расходы также распределяются по пропорции. Остается только выяснить, как распределять фиксированные платежи при совмещении УСН и ЕНВД?

Если у ИП нет наемных работников, то фиксированные страховые взносы он может принять к вычету как по единому налогу, так и по упрощенному в полной сумме.

Страховые взносы в виде 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей тоже уменьшают рассчитанный налог как на ЕНВД, так и на УСН (письмо Минфина от 07.12.2015 № 03-11-09/71357). При этом доход от каждого вида деятельности и 1% по нему нужно считать отдельно.

Уменьшение налога на взносы при совмещении УСН и ЕНВД для ИП с работниками выглядит следующим образом:

• на ЕНВД и УСН Доходы предприниматель учитывает к уменьшению страховые взносы за сотрудников и за себя в рамках 50% от суммы вмененного налога;
• на УСН Доходы минус расходы взносы за сотрудников и взносы за самого ИП являются расходами предпринимателя - они не уменьшают саму сумму налога, а включаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы.

Раздельный учет при совмещении налоговых режимов сложен даже для опытных бухгалтеров, не говоря уже о неспециалистах. А штрафы за ошибки в учете с апреля 2016 года выросли почти в два раза: минимальная сумма наказания - 5 000 рублей (письмо Минфина от 07.04.16 № ИС-учет-1, закон от 30 марта 2016 года № 77-ФЗ, ст. 15.11 КоАП).

Не рискуйте своими деньгами - закажите нашу бесплатную консультацию. Опытные бухгалтеры и профильные специалисты от 1С:БО готовы помочь вам разобраться в налоговом законодательстве и взять заботы о грамотном учете на себя.

Методика раздельного учета доходов и расходов организации должна предусматривать раздельный учет вознаграждений и иных выплат работникам. Это необходимо, чтобы при расчете единого упрощенного и вмененного налогов правильно выделить долю страховых взносов, приходящуюся на тот или другой вид деятельности. Применяемый способ раздельного учета оплаты труда должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности. Если же невозможно однозначно отнести расходы к УСН или ЕНВД, то их нужно распределить пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих спецрежимов.

Раздельный учет затрат на оплату труда имеет свои особенности. Прежде всего, это связано с тем, что распределять суммы вознаграждений, выплат и страховых взносов нужно ежемесячно, при этом доходы для определения налоговой базы рассчитываются нарастающим итогом (письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121). Рассмотрим порядок раздельного учета затрат на зарплату и страховые взносы, применяемый в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). на следующем примере.

Пример1

В ООО «Ромашка» с 01.01.2014 работает три сотрудника:
- генеральный директор Кораблев В.Д. в подразделении «Администрация» с окладом в размере 20 000 руб.;
- менеджер Коршунова Д.С. в розничном магазине, переведенном на ЕНВД, с окладом в размере 10 000 руб.;
- дизайнер Уткин Е.Е. в отделе дизайн-услуг с окладом в размере 10 000 руб.

Весь функционал, связанный с учетом персонала, расчетом выплат и вознаграждений, а также с исчислением страховых взносов и НДФЛ, доступен из раздела Зарплата и кадры «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 .

Прежде чем рассчитывать зарплату в программе, необходимо создать для каждого сотрудника шаблон проводок для начисления зарплаты, а также определить отношение начисленных сумм к ЕНВД.

Такие настройки можно сделать либо при приеме сотрудника на работу, привязав начисление конкретного сотрудника к области реквизитов Отражение в бухгалтерском учете , либо непосредственно в форме элемента справочника Сотрудники , открыв форму Учет затрат по одноименной гиперссылке (рис. 1).

Рис. 1. Карточка сотрудника

Поскольку затраты на оплату труда генерального директора невозможно отнести к определенному виду деятельности, то для сотрудника Кораблева В.Д. в форме Учет затрат заполняем область реквизитов Бухгалтерский учет зарплаты следующим образом (рис. 2):

• для реквизита Способ отражения Способ учета зарплаты элемент Зарплата АУП распределяемая ;
• для реквизита Отношение к ЕНВД устанавливаем значение Определяется ежемесячно процентом .

Рис. 2. Настройка способа учета зарплаты

В форме элемента справочника Способ учета зарплаты для области реквизитов Счет - 26; Статьи затрат - Оплата труда Статьи затрат переключатель По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная)) ; Отражение в УСН - Принимаются .

В форме элемента справочника Способ учета зарплаты для области реквизитов устанавливаем следующее значение: Статья затрат - Оплата труда (ЕНВД) (в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение .

По такому же принципу заполняем форму Учет затрат для других сотрудников .

Для менеджера Коршуновой Д.С., работающей в розничном магазине, в форме Учет затрат Бухгалтерский учет зарплаты следующим образом:

• для реквизита Способ отражения создаем новый или выбираем имеющийся из справочника Способ учета зарплаты элемент Оплата труда работников розничных точек ЕНВД ;
• для реквизита Отношение к ЕНВД устанавливаем значение Полностью на ЕНВД .

В форме элемента справочника Способ учета зарплаты для области реквизитов Основная система налогообложения устанавливаем следующие значения: Счет - 44.01; Статьи затрат - Оплата труда (в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная)); Отражение в УСН - Принимаются .

В форме элемента справочника Способ учета зарплаты для области реквизитов Статья затрат по деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД) устанавливаем следующие значения: Статья затрат - Оплата труда (ЕНВД) (в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения .

Для дизайнера Уткина Е.Е., работающего в отделе дизайн-услуг, в форме Учет затрат определяем область реквизитов Бухгалтерский учет зарплаты следующим образом:

• для реквизита Способ отражения создаем новый или выбираем из справочника Способ учета зарплаты элемент Услуги Счет 20.01 в УСН принимаются ;
• для реквизита Отношение к ЕНВД устанавливаем значение Не относится к ЕНВД .

В форме элемента справочника Способ учета зарплаты для области реквизитов Основная система налогообложения устанавливаем следующие значения:Счет - 20.01; Номенклатурные группы - Услуги; Статьи затрат - Оплата труда (в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная)); Отражение в УСН - Принимаются .

В форме элемента справочника Способ учета зарплаты для области реквизитов Статья затрат по деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД) устанавливаем следующие значения: Статья затрат - Оплата труда (ЕНВД) (в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения .

Таким образом, порядок распределения затрат на оплату труда для конкретного начисления (или для конкретного сотрудника) определяется значением реквизита Отношение к ЕНВД , а шаблоны бухгалтерских проводок и порядок признания расходов для УСН - значениями, указанными в форме элемента справочника Способ учета зарплаты .

Теперь можно начислять зарплату, которая будет рассчитываться автоматически при помощи регламентного документа Начисление зарплаты .

Начисленная зарплата и страховые взносы будут распределяться по видам деятельности на УСН и ЕНВД в зависимости:

• от выполненных настроек учета затрат на зарплату;
• от доли доходов от деятельности, переведнной на единый налог на вмененный доход в общей сумме доходов (от процента ЕНВД).

Напоминаем, процент ЕНВД должен рассчитываться нарастающим итогом за период, который устанавливается либо с начала года, либо с начала квартала (в зависимости от выбранного в учетной политике Метода распределения расходов по видам деятельности на закладке ЕНВД) до конца месяца, за который начисляется зарплата.

Пример 2

Рассчитаем вручную процент ЕНВД для учета затрат на зарплату, используя данные о доходах УСН и ЕНВД, исчисленные нарастающим итогом:

Период	Доходы от деятельности на УСН (руб.)	Доходы от деятельности на ЕНВД (руб.)	Итого доходов (руб.)	Процент ЕНВД для учета затрат на зарплату
Январь
Январь-Февраль
Январь-Март

Процент ЕНВД рассчитывается автоматически при создании нового документа Начисление зарплаты и применяется только к начислениям сотрудников, для которых реквизита Отношение к ЕНВД установлен как Определяется ежемесячно процентом .

Значение 20,0000 в поле Процент ЕНВД появляется сразу же при создании документа Начисление зарплаты за январь 2014 года. Далее, по кнопке Заполнить автоматически рассчитывается зарплата, НДФЛ и страховые взносы (рис. 3).

Рис. 3. Начисление зарплаты за январь

На закладке Взносы наглядно представлено, что страховые взносы, начисленные с доходов Кораблева В.Д., распределились пропорционально рассчитанному Проценту ЕНВД за январь (рис. 4).

Рис. 4. Распределение страховых взносов на закладке Взносы

После проведения документа формируются проводки в бухгалтерском учете, а также вводятся записи в регистрах накопления подсистемы учета зарплаты и подсистемы УСН. И в бухгалтерских проводках и в регистрах накопления расходы на оплату труда и страховые взносы распределены согласно предварительно выполненным настройкам.

Пример 3

В феврале 2014 года в связи с производственной необходимостью и согласно изданному приказу по организации, генеральный директор ООО «Ромашка» Кораблев В.Д. половину рабочего времени проводил в розничном магазине, отпуская товары покупателям вместе с менеджером Коршуновой Д.С.

Вторую половину рабочего времени Кораблев В.Д.проводил в дизайн-студии вместе с дизайнером Уткиным Е.Е.. решая организационные вопросы, связанные с отлаживанием бизнес-процесса по оказанию дизайн-услуг заказчикам.

В случаях, когда занятость сотрудников в деятельности ЕНВД за определенный период однозначно известна и определяется не из пропорции доходов, программа позволяет пользователю самостоятельно скорректировать реквизит Процент ЕНВД в документе Начисление зарплаты .

Поэтому, заполняя документ Начисление зарплаты за февраль 2014 года, перед тем как нажимать кнопку Заполнить , следует вручную ввести значение 50,0000 в поле Процент ЕНВД .

Обратите внимание, что показатель Процент ЕНВД не будет заново пересчитываться в уже записанном документе Начисление зарплаты при нажатии кнопки Заполнить , и поменять его при необходимости можно будет только вручную.

Показатель Процент ЕНВД сохраняется в регистре сведений Процент ЕНВД для учета затрат на зарплату (рис. 5), где его также можно корректировать вручную.

Рис. 5. Регистр накопления Процент ЕНВД для учета затрат на зарплату

Следует иметь в виду, что данные этого регистра используются только для распределения расходов на оплату труда и никак не влияют на распределение всех остальных расходов при совмещении деятельности УСН и ЕНВД.

Распределение расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Для целей налогового учета распределению подлежат только те расходы, у которых реквизит Расходы (НУ) принимает значение Распределяются . Для целей бухгалтерского учета - только те затраты, у которых в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации установлен в положение По разным видам деятельности .

Еще раз обращаем ваше внимание, что при совмещении режимов УСН и ЕНВД распределение расходов в бухгалтерском и налоговом учете происходит по-разному!

Распределение затрат для целей бухгалтерского учета происходит в последний день месяца пропорционально полученным в данном месяце доходам, признанным независимо от факта их оплаты, то есть методом начисления.

Рассчитанная таким «бухгалтерским способом» доля ЕНВД хранится в регистре сведений Доли списания косвенных расходов в колонке ЕНВД и определяется ежемесячно при помощи регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов . Исходя из рассчитанной доли, происходит закрытие счетов бухучета регламентными операциями:
- Закрытие счетов 20, 23, 25, 26;
- Закрытие счета 44 «Издержки обращения».

Что касается распределения затрат для целей налогового учета, то, согласно пункту 5 статьи 346.18 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Поэтому распределение расходов при совмещении УСН и ЕНВД, предусмотренное пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ, также должно осуществляться нарастающим итогом с начала года.

Поскольку отчетным периодом для УСН является квартал, то распределение расходов (за исключением расходов на оплату труда и страховых взносов) в программе происходит ежеквартально в последнем месяце отчетного (налогового) периода при выполнении регламентной операции Распределение расходов по видам деятельности для УСН . После проведения регламентной операции признанные расходы по результатам распределения отражаются в регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) .

Теперь можно сформировать отчет Книга доходов и расходов УСН , который доступен по одноименной гиперссылке на панели действий из раздела Отчеты . В графу «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Раздела I КУДиР попадет результат ежеквартального распределения расходов (см. рис. 6).

Рис. 6. Фрагмент КУДиР

Сервис «Анализ учета по УСН»

Чтобы получить расшифровку результата распределения, а также для детального анализа состава доходов и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, полезно выполнить отчет Анализ учета по УСН (раздел Отчеты гиперссылка на панели навигации Анализ учета по УСН в группе отчетов Анализ учета ).

Отчет организован в виде графической схемы налоговой базы с возможностью вызова детальных расшифровок по каждому виду доходов и расходов.

Для проведения анализа необходимо в форме отчета указать период, выбрать организацию из справочника Организации , для которой анализируются данные налогового учета, и нажать на кнопку Сформировать (рис. 7).

Рис. 7. Отчет «Анализ состояния налогового учета по УСН»

В отчете сведения о полученных доходах отображаются в левой части, а о признанных расходах (для налогоплательщика с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») - в правой части. Налоговая база подсчитывается как разность общей суммы доходов и общей суммы расходов.

Данные о суммах полученных доходах в отчете приводятся с разбивкой по видам:
- Поступления от покупателей;
- Розничная выручка;
- Поступления от комиссионеров;
- Комиссионное вознаграждение;
- Возврат авансов покупателям (уменьшают сумму полученных доходов согласно абзацу 3 статьи 346.17 НК РФ);
- Курсовые разницы;
- Доходы, отраженные вручную.

Данные о суммах признанных расходов в отчете приводятся также с разбивкой по видам:
- Товары и материалы;
- Дополнительные расходы на приобретение ТМЦ;
- Услуги сторонних организаций;
- Расходы будущих периодов;
- Сторно НДС прошлых периодов;
- Оплата труда;
- Налоги, взносы и НДФЛ;
- Распределенные расходы (УСН/ЕНВД);
- Прочие расходы.

Если щелкнуть по ячейке со значением дохода или расхода, то можно получить подробный отчет, по каким данным получен соответствующий показатель. Так, например, для показателя полученных доходов Поступления от покупателей выводится отчет с данными о том, от кого поступили денежные средства на расчетный счет и каким документом программы операция поступления отражена в информационной базе. Данные приводятся с группировкой по контрагентам.

Из этого отчета имеется возможность перейти к документу учетной системы, при проведении которого в налоговом учете для целей упрощенной системы налогообложения была отражена соответствующая сумма полученного дохода.

Для показателя признанных расходов Товары и материалы выводится отчет о расходах в виде стоимости МПЗ и относящихся к ним суммах НДС, признаваемых при определении налоговой базы в периоде, за который сформирован отчет.

Данные приводятся с группировкой по видам запасов и конкретным номенклатурным единицам.

Для каждой номенклатурной единицы в этом отчете предусмотрена возможность получить детальные данные анализа признания расходов. Они представляются в виде диаграммы и таблицы.

На диаграмме Выполнение условий признания расходов в наглядной форме приводится денежная оценка по данным налогового учета:

• поступивших расходов;
• оплаченных расходов;
• расходов, приходящихся на реализованные (отпущенные в производство) товары (материалы);
• расходов, оплаченных покупателем (для товаров) или не требующих оплаты (для материалов);
• признанных расходов.

В таблице Отражение операций в налоговом учете приводится перечень тех документов, при проведении которых для расхода по анализируемой номенклатурной единице в налоговом учете для целей УСН фиксировалось соответствующее событие (поступил, оплачен, списан, признан и т.д.). В свою очередь, из этого отчета имеется возможность перейти к любому документу из приведенного перечня.

Особый интерес представляет показатель Распределенные расходы УСН/ЕНВД .

Для него выводится отчет с видами и суммами расходов, подлежащими распределению, коэффициента распределения и признанных расходов для целей УСН (рис. 8).

Рис. 8. Расшифровка распределенных расходов

ИС 1С:ИТС

Подробнее о составлении книги учета доходов и расходов, а также о сервисе Анализ состоянии налогового учета при УСН в «1С:Бухгалтерии 8» см. http://its.1c.ru/db/taxusn#content:397:1 .

Об особенностях перехода с упрощенной системы налогообложения на общую и наоборот см. в разделе «Технологическая поддержка прикладных решений»

О расходах на приобретение основных средств при УСН см. - its.1c.ru/db/accusn#content:350:3 .