Organizācijai atklātā un atgrieztā par iepriekšējiem gadiem pārmaksātā ienākuma nodokļa summa ir negaidīta dāvana, bet grāmatvedim nepatīkams pārsteigums, ja šī pārmaksa taksācijas perioda beigās netika ņemta vērā. Juridisko konsultāciju dienesta GARANT ekspertes Olga Podvolokina un Svetlana Mjagkova stāsta par grāmatvedību un nodokļu uzskaiti, kā arī par kļūdu labošanu šajā situācijā.

2012.gadā pēc saskaņošanas ar nodokļu inspekciju tika atklāta ienākuma nodokļa pārmaksa par iepriekšējiem gadiem. Tajā pašā laikā grāmatvedībā nav atšķirības starp debeta un kredīta atlikumiem kontā 68, apakškontā “Ienākuma nodokļa aprēķini”. Organizācija nodokļu inspekcijā iesniedza iesniegumu par pārmaksātā nodokļa summas atmaksu. 2012.gadā nodokļu inspekcija viņai atmaksāja pārmaksātā ienākuma nodokļa summu. Organizācija piemēro PBU 18/02. Kā šo situāciju atspoguļot grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē?

Nodokļu uzskaite

Ienākuma nodokļa likme

1. definīcija

Ienākuma nodoklis ir tiešais nodoklis, ar kuru tiek iekasēta organizācijas, uzņēmuma, uzņēmuma, bankas, apdrošināšanas sabiedrības u.c. peļņa.

Ienākuma nodokļa likme ir 20%. No viņas:

• 3% tiek ieskaitīti federālajā budžetā,
• mācību priekšmetu vietējam budžetam - 17%.

Ienākuma nodokļa pārmaksa

Gadās, ka iestāde var maksāt lielāku ienākuma nodokli. Tas notiek, ja ienākuma nodoklis ir aprēķināts nepareizi. Kļūdas var būt tīri aritmētiskas, kļūdas var rasties neuzmanības dēļ noformējot maksājuma uzdevumu par ienākuma nodokļa pārskaitījumu utt.

Ja iestādei nav citu nodokļu (nodevu, soda naudas, soda naudas) parādu, pārmaksu var ieskaitīt gaidāmajiem maksājumiem budžetā.

Iestāde raksta nodokļu inspekcijai paziņojumu, kurā norāda nodokļa pārmaksas iemeslu, pārmaksas summu utt. Nodokļu iestāde var pasūtīt ienākuma nodokļa saskaņošanu.

• Tiek pārbaudīts ienākuma nodokļa aprēķins.
• Ienākuma nodokļa samaksas termiņš.
• Summa, kas samaksāta par ienākuma nodokli.

Pieteikums ir uzrakstīts jebkurā formā. Nodokļu iestāde lēmumu pieņem 10 darbdienu laikā no pieteikuma saņemšanas dienas. Tas ir paredzēts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 4. punktā.

Pieteikums tiek iesniegts papīra formātā. Pieteikumā jānorāda iestādes pamatinformācija, iesniegšanas iemesls, vadītāja paraksts ar atšifrējumu, organizācijas zīmogs un zīmogs.

Pieteikumu var iesniegt arī elektroniski. Iesniegumā norāda arī iestādes pamatrekvizītus, iemeslu un vadītāja elektronisko parakstu ar atšifrējumu.

Ja ir zināma pārmaksas summa, tad pieteikumā var norādīt pārmaksas summu. Ja pārmaksas summa nav precīzi aprēķināta, tad pieteikumā to nav nepieciešams norādīt. To atklās pati nodokļu iestāde.

Pēc pilnīgas pārbaudes pārmaksas summa tiek pilnībā atgriezta iestādes bankas kontā.

Iestāde var pieprasīt ieskaitu no turpmākajiem gaidāmajiem maksājumiem.

Ja ienākuma nodokļa deklarācija jau ir iesniegta pārbaudei nodokļu inspekcijā, pēc kļūdas konstatēšanas nepieciešams sastādīt precizētu ienākumu deklarācijas veidlapu un iesniegt to pārbaudei nodokļu inspekcijā.

Lai nodokļu iestāde varētu veikt ieskaitu, jums nav jāiesniedz vēstule. Vienkārši iestāde, ņemot vērā koriģētās summas ienākuma nodokļa aprēķināšanai, nākamajā ceturksnī maksā nodokli, ņemot vērā šīs izmaiņas.

Piemērs ienākuma nodokļa un tā pārmaksas aprēķināšanai

1. piemērs

Uzņēmums par 1.ceturksni uzkrājis ienākuma nodokli 418 266 rubļu apmērā.

Uzņēmums 1.ceturksnī pārmaksāja ienākuma nodokli 115 215 rubļu apmērā.

Otrajā ceturksnī ienākuma nodoklis aprēķināts 518 214 rubļu apmērā.

518 214 rubļi – 115 215 rubļi = 402 999 rubļi.

2. piemērs

Uzņēmums par 1.ceturksni uzkrājis ienākuma nodokli 316 456 rubļu apmērā.

Uzņēmums 1.ceturksnī kļūdaini pārmaksājis ienākuma nodokli 46 888 rubļu apmērā.

Šo summu var ņemt vērā kā avansa maksājumus par 2. ceturksni.

Otrajā ceturksnī uzņēmums cieta 39 882 rubļu zaudējumus.

Tā kā uzņēmums 1.ceturksnī samaksāja vairāk ienākuma nodokļa, tad 2.ceturksnī tam jāmaksā ienākuma nodoklis:

46 888 rubļi – 39 882 rubļi = 7 006 rubļi.

Daudzi uzņēmumi saskaras ar ienākuma nodokļu pārmaksu. Šāda pārmaksa var rasties gan veicot avansa maksājumus, gan veicot gada beigu nodokļa maksājumu. Pārmaksas iemesli var būt dažādi: skaitīšanas kļūda, kļūdaina līdzekļu pārskaitīšana divreiz vai pārmaksa par iepriekšējiem taksācijas periodiem. Pārmaksa rodas, ja esat samaksājis lielāku nodokļu, soda vai soda naudas summu, nekā noteikts likumā. Par naudas līdzekļu ieskaitīšanu attiecīgā budžeta kontos var tikt atzīta pārmaksāta vai iekasēta nodokļa summa, kas pārsniedz par noteiktiem taksācijas periodiem maksājamā nodokļa summu.

Nodokļu tiesību akti nodokļu maksātājam šajā gadījumā paredz divas iespējas:

Pārmaksājuma atmaksa;

Pārmaksas nokārtošana.

Nodokļu maksātāja tiesības ieskaitīt un atgriezt no attiecīgā budžeta pārmaksātās vai iekasētās nodokļu summas ir tieši saistītas ar nodokļa summu pārmaksas šajā budžetā esamību un nodokļu parādu neesamību.

Pārmaksas esamību apstiprina noteikti pierādījumi: nodokļu maksātāja maksājuma uzdevumi, nodokļu iestādes iekasēšanas rīkojumi (norādījumi), informācija par nodokļu maksātāja pienākuma maksāt nodokļus, kas atrodas nodokļu iestādes katram nodokļu maksātājam izveidotajā datubāzē. , raksturojot viņa norēķinu stāvokli ar budžetu par nodokļiem un atspoguļojot darbības, kas saistītas ar nodokļu summu uzkrāšanu, maksājumu saņemšanu, ieskaitu vai atmaksu.

panta 14. punktā. Nodokļu kodeksa 78. pants paredz, ka šajā pantā noteiktie noteikumi attiecas arī uz pārmaksāto nodokļa avansa maksājumu summu ieskaitu vai atmaksāšanu.

Lasot burtiski, tas nozīmē, ka, tāpat kā tieši nodokļu pārmaksas gadījumā, nodokļu maksātājam ir jāpiesakās pārmaksas atmaksai vai ieskaitai.

Pārmaksātā nodokļa summa tiek atmaksāta pēc nodokļu maksātāja rakstiska iesnieguma viena mēneša laikā no dienas, kad inspekcija saņem atmaksas pieteikumu. Pārmaksātās nodokļa summas atmaksāšanas termiņš, kas noteikts ar 6.punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pantu, iesniedzot nodokļu deklarāciju, to aprēķina no brīža, kad ir pabeigta dokumentācijas pārbaude, vai no brīža, kad tā bija jāpabeidz saskaņā ar Art. 88 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Daļa nodokļu maksātāju brīvprātīgi nemaksā papildu nodokļus radušās pārmaksas dēļ. Taču nodokļu likumdošanā šāda iespēja nav paredzēta. Un šajā gadījumā var rasties papildu nodokļu un sodu riski.

Pārmaksas atmaksa vai ieskaita tiek veikta, pamatojoties uz Federālā nodokļu dienesta lēmumu.

Noslēgumā jāatzīmē, ka ienākuma nodokļa pārmaksa ir jāatmaksā vai jāieskaita, pamatojoties uz Nodokļu kodeksu. Ja nodokļu iestāde nepamatoti atsaka atmaksu vai kredītu, jums jāvēršas tiesā. Tajā pašā laikā nepietiekama nodokļu vai avansa maksājumu samaksa, lai samazinātu pārmaksu, var nenovest pie vēlamā rezultāta, jo šādas darbības nav paredzētas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.

Pieteikumu par nodokļu pārmaksas atmaksu vai ieskaitu inspekcijai var iesniegt tikai 3 gadu laikā no pārmērīgas nodokļu nomaksas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 7. punkts). Ko darīt, ja ir pagājuši 3 gadi? Tas tā, vai nauda budžetā paliek mūžīgi? Nav problēmu, jūs joprojām varat tos izmantot. Ir vairāki veidi, kā to izdarīt.

Pārbauda, ​​vai tiešām ir beidzies 3 gadi

Nodokļu pārmaksas iesniegšanas termiņi Federālajam nodokļu dienestam ir šādi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 7., 14. pants, 78. panta 3., 9. punkts, 79. pants):
- par pārmaksātu nodokli - 3 gadi no nodokļa samaksas dienas;
- par pārmērīgi iekasētu nodokli - 1 mēnesis no dienas, kad kļuvis zināms par pārmērīgas nodokļa iekasēšanas faktu, vai no tiesas lēmuma spēkā stāšanās dienas.
Bet, ja jūsu pārmaksu veidoja nodokļu avansa maksājumi, tad atmaksas un kredīta iesnieguma iesniegšanai inspekcijā atvēlētie 3 gadi tiek aprēķināti citādi. Nesen Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa norādīja (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2011. gada 28. jūnija lēmums N 17750/10), ka šādos gadījumos 3 gadus neskaita no avansa pārskaitīšanas dienas. maksājuma summa budžetā, bet no dienas, kurā tas iekrīt:
(vai) iesniegšanas datums par visu taksācijas periodu, ja tas iesniegts laikā;
(vai) šādas deklarācijas iesniegšanas termiņš, ja iesniedzāt to novēloti.
Piemēram, pārmaksu veidoja ienākuma nodokļa avansa maksājumi par 2008.gada pirmo ceturksni, kas samaksāti 2008.gada 28.aprīlī. Ja šī nodokļa deklarāciju par 2008.gadu iesniedzāt 2009.gada 28.martā (tas ir, 2 dienas pirms plkst. iesniegšanas termiņš), tad 3 gadu skaitīšanas diena ieskaita vai atmaksas pieteikuma iesniegšanai būs tieši 2009. gada 28. marts. Tādējādi pēdējā diena, kad jāiesniedz pieteikums par pārmaksas atmaksu vai ieskaitu, ir 2012. gada 29. marts, un nevis 2011. gada 29. aprīlis ., kā mēdz domāt nodokļu speciālisti. Un, ja inspekcija tev atteiks, tad atteikumu varēsi pārsūdzēt šķīrējtiesā parastajā kārtībā.
Ja tiešām nav iespējams atgriezt nodokli, izmantojot Federālo nodokļu dienestu, mēs rīkojamies šādi.
1. iespēja. Izmantojiet savu pārmaksu, neprasot to atpakaļ
Pirmkārt, jums ir jāiegūst saskaņošanas rezultāti, kuros tiks atspoguļota pārmaksa, un jāraksta iesniegums inspekcijai par tās atmaksu, neskatoties uz to, ka kopš nodokļa pārmaksas ir pagājuši jau 3 gadi. Visticamāk, inspekcija atteiks atgriešanu. Taču, iesniedzot iesniegumu un saņemot atteikumu, fiksēsiet, ka vērsāties inspekcijā par naudas atmaksu. Tad jums ir vairākas iespējas.

Izmantojiet pārmaksu kā "nodokļu spilvenu"

No sodiem un naudas sodiem pasargās, ja pārbaudē tiks konstatēts parāds, kas radies pēc nodokļu pārmaksas par tajos pašos budžetos ieskaitītajiem nodokļiem mazākā vai vienādā ar pārmaksas apmēru (LR Plēnuma lēmuma 42. punkts). Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa, 2001. gada 2. oktobrī, Nr. 5; FAS VSO 2010. gada 16. marta lēmumi lietā Nr. A58-7447/09, lietā Nr. 2008. gads; Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 29. septembra vēstule Nr. 03-02-07/1-251). Tas, ka ir pagājuši 3 gadi kopš pārmaksas, nenozīmē, ka pārmaksa ir “izdegusi” un nenoliedz to, ka budžetā tika saņemts vairāk naudas, nekā vajadzēja. Līdz ar to valsts kase neko nezaudēja no inspektoru konstatētās nepietiekamas nodokļu nomaksas, kas nozīmē, ka sodiem vai naudas sodiem nevajadzētu būt.

No autoritatīviem avotiem
Petrova Svetlana Mihailovna, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas tiesnese, tiesību zinātņu kandidāte, asociētā profesore
"Nokavējuma nauda ir nodokļu maksātāja parāds attiecīgajam budžetam par konkrēta nodokļa samaksu. Ja nokavējuma naudas rašanās brīdī nodokļu maksātājam ir tajos pašos budžetos ieskaitīta nodokļu pārmaksa, kas ir lielāka par nokavēto vai vienādu ar to. , tad nodokļa nenovērtēšana neizraisa parādu rašanos budžetam.
Šis noteikums attiecas arī uz gadījumiem, kad nodokļu maksātājam pēc viņa iesnieguma šādu pārmaksu nevar atdot sakarā ar to, ka ir nokavēts trīs gadu termiņš tās iesniegšanai. Attiecīgi no nodokļu maksātāja nevar iekasēt soda naudu, kas ir kompensācija par budžeta zaudējumiem, un no viņa nevar iekasēt naudas sodu saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122.

Izmantojiet pārmaksu, lai nomaksātu parādus

Par pārējiem nodokļiem nokavētie līgumsodi un soda naudas, tajā skaitā kārtējo maksājumu parādi budžetā.
Fakts ir tāds, ka Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa norādīja: Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants, kas ierobežo pārmaksas atmaksas un ieskaita pieteikuma iesniegšanas termiņu līdz 3 gadiem, “nenosaka periodu, pēc kura nodokļu iestādei nav tiesību ieskaitīt nodokļu summu. pārmaksāts nodoklis pret ... nokavējuma naudu un soda naudas parādu” (Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas definīcijas motivācijas daļas 3. punkts, 02.08.2007. N 381-O-P).
Tas ir, ieskaits pēc nodokļu maksātāja lūguma (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 4. panta 3. punkts, 5. punkta 7. daļa, 78. pants) un ieskaita pret esošajiem nokavējuma līdzekļiem (naudas sodi, soda naudas), ko inspekcijai ir pienākums veikt patstāvīgi (1., 2. punkts, 5. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. pants) ir pilnīgi atšķirīgi testi. Pirmajā pieteikšanās termiņš ir ierobežots līdz 3 gadiem, otrajam periods nav ierobežots.
Tādējādi 3 gadus pēc pārlieku liela nodokļa nomaksas tiek atņemta nevis budžetā pārmaksātā nauda, ​​bet gan iespēja pateikt inspekcijai, ko ar to darīt (atdot, vai ieskaitīt turpmākajiem maksājumiem par šo vai citiem nodokļiem , vai kompensējiet to ar jūsu nosauktajiem parādiem, sodiem vai naudas sodiem). No šī brīža pārmaksu var izmantot tikai citu nodokļu parādu nomaksai (un tikai tiem, kuriem nav beidzies iekasēšanas termiņš (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 5. punkta 2. punkts)). Un kurš no šiem parādiem ir jāatmaksā ar pārmaksu, nodokļu iestādes lemj pašas. Inspekcijai ir pienākums pašu spēkiem segt parādu ar pārmaksu. Ilgums - 10 darba dienas no datuma:
(vai) salīdzināšanas akta sastādīšana, kurā atspoguļoti nokavētie maksājumi;
(vai) pārmaksas atklāšana;
(vai) tiesas nolēmuma, kas apstiprina pārmaksas esamību, spēkā stāšanos.
Bet šādu automātisku kredītu no inspekcijas gaidīt visdrīzāk ir bezjēdzīgi. Tāpēc joprojām lūdziet rakstisku pārbaudi. Ja pārbaudē pārmaksa netiks ieskaitīta, jums būs jāsagaida parādsaistību maksājuma pieprasījums un pēc tam jāvēršas tiesā, lai:
(vai) atzīt prasību par spēkā neesošu;
(vai) uzlikt par pienākumu inspekcijai veikt novērtējumu.
Taču nav zināms, vai tiesa uzliks par pienākumu ieskaitīt jau vairāk nekā 3 gadus veco pārmaksu. Tiesa vismaz vienu reizi atbalstīja nodokļu iestādes (Federālā pretmonopola dienesta NWO 2009. gada 22. decembra rezolūcija lietā Nr. A05-10308/2009).

Mēs sakām advokātam
IN pieteikumu tiesā Ir svarīgi uzsvērt atšķirību starp:
- pārmaksas ieskaita ar nokavējuma naudu, kuras piespiedu piedziņas termiņš ir beidzies;
- ieskaita nokavēto pārmaksu, no ieskaitīšanas brīža budžetā ir pagājuši vairāk nekā 3 gadi.
Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa norādīja uz pirmās pārbaudes nepieņemamību (Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas lēmums, datēts ar 02.08.2007. N 381-O-P).

2. iespēja. Mēģiniet atgūt pārmaksāto summu tiesas ceļā
Pārmaksu var atgriezt tiesā, iesniedzot prasību par pārmaksātās naudas atdošanu budžetā 3 gadu laikā no dienas, kad nodokļu maksātājs uzzināja vai viņam vajadzēja uzzināt par nodokļa pārmaksu (Nolikuma 196. pants, 200. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. punkts, Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2001. gada 21. jūnija lēmums N 173-O; Krievijas Federācijas 2010. gada 13. aprīļa N 17372/09, 2006. gada 8. novembra N 6219/06). Un šis brīdis ne vienmēr sakrīt ar pārmērīgas nodokļu nomaksas dienu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 7. pants, 78. pants). Taču vispirms jāsazinās ar inspekciju ar iesniegumu par pārmaksas atmaksu, neskatoties uz gandrīz simtprocentīgu atteikuma iespējamību. Bez tā tiesa var nepieņemt jūsu prasību (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2001. gada 28. februāra rezolūcijas Nr. 5 22. punkts).

No autoritatīviem avotiem
Petrova S.M., Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa
“Ja nodokļu maksātājs nokavējis nodokļu pārmaksas atmaksāšanas termiņu ar nodokļu inspekcijas starpniecību, tad vēršanās tiesā ar prasību atmaksāt pārmaksāto nodokļa summu ir uzskatāma par mantiska rakstura izziņu tiks aprēķināts no nodokļa summas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkta 1. punkts, 333.21 pants).
Parasti šādas lietas izskata nodokļu tiesneši."

Kā rāda šķīrējtiesu prakse, pierādīt, ka organizācija par pārmērīgu nodokļu nomaksu uzzināja pēc samaksas brīža, nav viegli. Tomēr, ja vēlaties, varat cīnīties par naudas atmaksu.
Situācija Ia 1. Jūs uzzinājāt par pārmaksu no saskaņošanas ziņojuma. Tad jūs varat uzstāt, ka pati izlīguma akta saņemšanas diena ir brīdis, no kura jāskaita 3 gadi, lai iesniegtu prasību tiesā par nodokļu atmaksu (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija lēmumi, kas datēti ar 04. /13/2010 N 17372/09, datēts ar 11/08/2006 N 6219/ 06).
2. situācija. Jums ir dokuments, kas apliecina, ka organizācija uzzināja par pārmaksu mazāk nekā pirms 3 gadiem(tas ir, ka 3 gadu noilguma termiņš sāka skaitīt nevis no pārmērīgas samaksas brīža, bet gan vēlāk). Tas varētu būt:
(vai) ārējo revidentu vai nodokļu konsultantu ziņojumu, kas sastādīts pirms nepilniem 3 gadiem, kurā viņi norāda uz kļūdu, ko viņi atklājuši nodokļu aprēķinos, kas noveda pie pārmaksas (Federālā pretmonopola dienesta ZSO 2010. gada 29. decembra rezolūcija lieta Nr.A45-29759/2009);
(vai) pirms nepilniem 3 gadiem parādījās Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas rezolūcija strīdīgā jautājumā, kas to atrisināja jums par labu. Piemēram, kādā neskaidrā situācijā jūs maksājāt nodokli, un tad Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa nonāca pie secinājuma, ka šajā gadījumā nodoklis nav jāmaksā. No Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas tiesas akta datuma sākas trīs gadu noilguma perioda atpakaļskaitīšana (FAS UO 14.02.2011. N F09-256/11-S3 lēmumi, datēti ar 12. /21/2010 N F09-10010/10-S2, Krievijas Federācijas šķīrējtiesas procesa kodeksa 304. punkts;
(vai) jūsu iesniegums inspekcijai par nodokļu atmaksu (Ukrainas Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 18. decembra rezolūcijas N F09-3027/08-S3, 2010. gada 29. novembris N F09-9846/10-S3; FAS Centrālais rajons datēts ar 2008. gada 23. septembri lietā N A64-7140 /07-13).

3. situācija. Jūsu pārmaksu inspekcija jau kādu laiku ieskaita kārtējos nodokļu maksājumos.. Šajā gadījumā uzstāj, ka uzzinājāt par pārmaksu tikai tad, kad inspekcija sāka to nolasīt (Ukrainas Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 15. decembra rezolūcija N F09-9393/08-C3). Tas ir iespējams, ja ir kāds pārbaudes dokuments, kas apstiprina ieskaitu (piemēram, lēmums vai paziņojums par pārbaudi par ieskaitu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 5. punkta ietvaros).
Ņemiet vērā, ka ir bezjēdzīgi uzstāt, ka trīs gadu noilguma termiņš nodokļu atmaksai ar tiesas starpniecību - neatkarīgi no tā, no kura brīža tas tiek skaitīts - tiek pārtraukts un atsāk plūst, kad pati pārbaude sāka pieskaitīt pārmaksu citiem maksājumiem. vai atspoguļoja to saskaņošanas ziņojumā ( Krievijas Federācijas Civilkodeksa 203. pants; FAS VVO 2009. gada 24. februāra lēmumi lietā Nr. A28-5660/2008-155/21, 2009. gada 16. februāris lietā Nr.A43-5795/2008-40-86, FAS PA 2010.gada 11.februārī lietā N A65-11889/2009, lietā N A32-7594/2003/2010. ; FAS MO, 27.01.2011. N KA-A40/17087-10).

No autoritatīviem avotiem
Petrova S.M., Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa
“Krievijas Federācijas Civilkodeksa noteikumi par noilguma pārtraukšanu nav piemērojami nodokļu tiesiskajās attiecībās, un šajos gadījumos mēs nevaram runāt par pašu noilgumu, Krievijas Federācijas Civilkodeksa 2 nosaka, ka civillikums neattiecas uz nodokļu tiesiskajām attiecībām Patiešām, Satversmes tiesa Krievijas Federācija norādīja, ka trīs gadu termiņa nokavēšana, kurā jāiesniedz pieteikums nodokļu administrācijai par pārmaksātā nodokļa atmaksu, neliedz nodokļu maksātājam iesniegt prasību. prasība tiesā par šīs pārmaksas atdošanu termiņā, kas vienāds ar vispārējo noilguma termiņu, bet tādā veidā Krievijas Federācijas Konstitucionālā tiesa vienkārši noteica iekasēšanas noilguma termiņu, kas ir termiņš vērsties tiesā Un tas nebūt nenozīmē, ka nodokļu tiesiskajām attiecībām var piemērot Krievijas Federācijas Civilkodeksa noteikumus par noilguma termiņa pārtraukšanu.

4. situācija. Pārbaude par budžeta norēķinu kartē norādīto pārmaksu Jūs rakstiski neinformēja. Uzstājiet, ka noilguma termiņš nav beidzies, jo nodokļu iestādes nav izpildījušas savu pienākumu informēt jūs par konstatēto pārmaksu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 3. punkts). Dažas tiesas nonāk pie secinājuma, ka šādos gadījumos 3 gadu noilgums jāskaita no saskaņošanas ziņojuma datuma, no kura nodokļu maksātājs uzzināja par pārmaksu (Tālo Austrumu militārā apgabala Federālā pretmonopola dienesta 11. jūlija lēmumi, 2011 N F03-2746/2011, 2011. gada 8. aprīlis lietā Nr. A56-25060/2010, FAS PO, 2010. gada 4. aprīlī, lietā Nr.
Maz ticams, ka būs iespējams pierādīt, ka 3 gadu noilgums jāskaita no dienas, kad iesniedzāt precizētu deklarāciju, kurā uzrādījāt pārmaksu (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija februāra lēmums 25, 2009 N 12882/08).
3. iespēja. Samazināt kārtējā perioda nodokli
Tas ir iespējams, ja pārmaksa ir radusies kļūdas rezultātā, kuras rezultātā tika pārvērtēta nodokļu bāze iepriekšējā periodā (piemēram, jūs par zemu novērtējat izdevumus vai pārvērtējāt ienākumus) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. panta 1. punkts). ). Varat izlikties, ka kļūda tika atklāta tikai tagad. Un šādas kļūdas Art. 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. pants pieļauj labojumus to identificēšanas laikā.
Diemžēl šī metode, visticamāk, novedīs jūs līdz tiesai. Galu galā Finanšu ministrija uzskata, ka šādā veidā ir iespējams izlabot kļūdas, kas nav vecākas par 3 gadiem (Krievijas Finanšu ministrijas vēstules 05.10.2010 N 03-03-06/1/627, 04.08.). 2010 N 03-03-06/2/139).

Vēl viens iespējamais veids, kā izmantot nokavētu pārmaksu, ir norakstīt to kā “ienesīgus” izdevumus kā slikto parādu. Taču tas nebūs iespējams bez strīda ar nodokļu iestādēm. Šovasar Finanšu ministrija precizēja, ka šādu pārmaksu nevar uzskatīt par sliktu debitoru un norakstīt kā nodokļu izdevumus pēc atdošanas noilguma termiņa beigām (Krievijas Finanšu ministrijas 08.08.2011. N 03 vēstule -03-06/1/457).

Organizācijas bieži pārmaksā ienākuma nodokļus. Apskatīsim tās rašanās iespējas un veidus, kā ieskaitīt vai atmaksāt ienākuma nodokļa pārmaksu.

Kā rodas ienākuma nodokļa pārmaksa?

Ienākuma nodokļa pārmaksa organizācijām rodas šādos gadījumos:

1. Organizācija veic ikmēneša avansa maksājumus. Ienākuma nodoklis, kas uzkrāts, pamatojoties uz tā ceturkšņa rezultātiem, kurā šie maksājumi veikti, izrādījās mazāks par avansa maksājumu summu. Vai arī, pamatojoties uz ceturkšņa rezultātiem, organizācija saņēma nevis peļņu, bet gan zaudējumus.

1. Organizācija iesniedza atjauninātu peļņas deklarāciju par iepriekšējo periodu, samazinot samaksai uzkrātā nodokļa summu vai aizstājot peļņu ar zaudējumiem.

1. Organizācija, maksājot nodokļus, pieļāva tehnisku kļūdu un ieskaitīja budžetā summu, kas pārsniedz deklarācijā uzkrāto summu.

Vispārīgi noteikumi par pārmaksu ieskaitu un atmaksu

Ienākuma nodokļa pārmaksas ieskaitīšanai un atmaksai ir kopīgi šādi punkti:

• Ieskaitu un atmaksu var veikt ne ilgāk kā 3 gadu laikā no pārmaksas datuma (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 7. punkts).
• Pārmaksājumiem, kas radušies deklarācijas iesniegšanas rezultātā, ieskaits un atmaksa būs iespējama tikai pēc 3 mēnešiem, kas nodokļu iestādēm atvēlēti deklarācijas pārbaudei (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 2. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas vēstule datēts ar 2017. gada 21. februāri Nr. 03-04-05/ 9949).
• Ieskaits un atgriešana tiek veikta, pamatojoties uz Federālajam nodokļu dienestam iesniegtu pieteikumu apstiprinātajā formā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 4. un 6. punkts). Pieteikumu var nosūtīt elektroniski vai iesniegt Federālajam nodokļu dienestam papīra formātā. Pēdējā gadījumā tas ir izgatavots 2 eksemplāros.

Uzmanību! No 01.09.2019. tiks izmantotas precizētas pieteikuma veidlapas nodokļu pārmaksas atmaksai un ieskaitai.. Tos varat lejupielādēt materiālos: “Jauna veidlapa un pieteikuma paraugs nodokļu ieskaitai” un "Iesniegums nodokļu atmaksai - jauna forma (lejupielādēt veidlapu un paraugu)".

• Pirms kredīta vai atmaksas pieteikuma iesniegšanas organizācijai jāpārbauda esošās pārmaksas summa ar nodokļu iestāžu datiem. Šim nolūkam nav nepieciešams veikt saskaņošanu. Pietiek pieprasīt Federālā nodokļu dienesta izziņu par norēķinu statusu ar budžetu un pārliecināties, ka pārmaksas summas sakrīt. Tas jādara tāpēc, ka nodokļu iestādēm ir tiesības patstāvīgi ieskaitīt pārmaksu, lai nomaksātu citu nodokļu parādus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 5. punkts).

Par maksājumu inventarizācijas veikšanas kārtību lasiet rakstā"Debitoru un kreditoru parādu uzskaite" .

• Lēmums par šāda ieskaita veikšanu (vai atteikumu no tā) ir jānosūta organizācijai rakstiski 5 darba dienu laikā no tā pieņemšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 9. punkts).

Kā kompensēt ienākuma nodokļa pārmaksu

Iespēja kompensēt esošo pārmaksu ir labāka gan nodokļu iestādēm, gan organizācijām. Šīs operācijas izpildes laiks ir īsāks nekā naudas atgriešanai, un tā nav saistīta ar faktisku līdzekļu pārskaitījumu.

Ienākuma nodoklis neatkarīgi no tā, uz kuru budžetu tas tiek pārskaitīts, ir federālais nodoklis (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 13. pants). Attiecīgi ienākuma nodokļa pārmaksu var kompensēt tikai ar tāda paša līmeņa budžeta maksājumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 1. punkts), proti:

• turpmākie maksājumi par to pašu nodokli;
• ienākuma nodoklis uz citu budžetu;
• citi federālie nodokļi (piemēram, PVN vai iedzīvotāju ienākuma nodoklis);
• soda naudas par tāda paša līmeņa nodokļiem;
• tāda paša līmeņa nodokļu naudas sodi vai administratīvie naudas sodi.

Par iespēju ienākuma nodokļa pārmaksu ieskaitīt naudas sodā par valūtas maiņas pārkāpumiem lasiet rakstā"Nodokļa pārmaksa: vai to var ieskaitīt naudas sodā par valūtas pārkāpumiem?" .

Jāpatur prātā, ka nodokļu iestādēm nav pienākuma patstāvīgi ieskaitīt esošo pārmaksu ar turpmākiem maksājumiem par to pašu nodokli. Praksē lielākā daļa nodokļu biroju to dara. Tomēr, lai izvairītos no strīdiem, organizācijām ir ieteicams informēt inspektorus par šāda ieskaita nodomu.

Iesnieguma par ienākuma nodokļa pārmaksas ieskaitu tekstā jānorāda summa, kuru plānots ieskaitīt, nodokļu (soda, soda naudas) budžeta klasifikācijas kodi (BCC), starp kuriem jāveic ieskaita, kā arī OKTMO, IFTS kodi un taksācijas perioda kodi.

Lēmumu par ieskaitu nodokļu iestādes pieņem 10 darba dienu laikā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 4. punkts). Ieskaita datums būs lēmuma datums. Līdz ar to, ja ieskaita datums ir svarīgs nodokļa samaksas termiņam, uz kuru tiks pārskaitīta pārmaksas summa, šis apstāklis ​​ir jāpatur prātā.

Pēc tam, kad organizācija saņem lēmumu par ieskaitu, ieskaita datumā tiek veikts grāmatvedības ieraksts, kas atspoguļo ieskaita summas ieskaitīšanu konta 68 debetā (nodokļu aprēķinu uzskaites apakškonts, uz kuru tika pārskaitīta pārmaksas summa ) no konta 68 kredīta (apakškonts ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaitei, uz kuru notikusi pārmaksa).

Kā atgriezt ienākuma nodokļa pārmaksu

Pieteikuma par pārmaksas atdošanu tekstā jānorāda tā norēķinu konta rekvizīti, uz kuru organizācija pieprasa atmaksāt esošās pārmaksas summu.

Lēmumu par atmaksu nodokļu iestādes pieņem tāpat kā par ieskaitu 10 darba dienu laikā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 8. punkts). Turklāt, ja lēmuma pieņemšanas brīdī organizācijai ir tāda paša līmeņa maksājumu parādi budžetā, tad šāds parāds vispirms tiks dzēsts no esošās pārmaksas summas (Nodokļu kodeksa 78. panta 6. punkts). Krievijas Federācija). Nodokļu iestādes lēmumā tiks atspoguļots esošā parāda ieskaita fakts. Atlikusī pārmaksas summa tiks atmaksāta.

Faktisko līdzekļu atmaksu veic Federālā Valsts kase, pamatojoties uz nodokļu iestādes norādījumiem. Kopējais atgriešanas periods nedrīkst pārsniegt vienu mēnesi no atgriešanas pieteikuma iesniegšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 6. punkts).

Organizācija ņems vērā naudas līdzekļu atdošanas faktu līdzekļu saņemšanas dienā, ieskaitot konta 51 debetā no konta 68 kredīta (apakškonts ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaitei, kurā notikusi pārmaksa ). Ieskaits, ko nodokļu iestāde veic, pieņemot lēmumu par deklarāciju, ierakstos tiks atspoguļota tāpat kā ieskaita pēc organizācijas iniciatīvas.

Rezultāti

Ja esi atklājis nodokļa pārmaksu, tad, lai to ieskaitītu vai atgrieztu savā norēķinu kontā, ir tikai jāuzraksta attiecīgs iesniegums. Jāņem vērā, ka atmaksas procedūra ir garāka, salīdzinot ar nodokļu ieskaitu.

Plašāku informāciju par nodokļu atmaksu un ieskaitiem skatiet sadaļā